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Werden Leistungen im Rahmen eines Bündels gemeinsam erbracht und könnten diese unterschiedlichen Qualifikationen bezüglich der Art und des Ortes der Leistung, des anwendbaren Steuersatzes oder der Anwendung einer Steuerausnahme- oder Steuerbefreiungsbestimmung unterliegen, stellt sich die Frage, wie diese zu behandeln sind – gemeinsam oder einzeln. Diese Entscheidung kann finanziell von grosser Tragweite sein. Je nach Art und Intensität der Beziehung zwischen den Komponenten des Leistungsbündels kann eine einheitliche oder eine gesonderte Behandlung greifen. Werden selbstständige Leistungen erkannt, kann es dennoch zu einer einheitlichen Behandlung kommen, wenn die Leistungen miteinander kombiniert, zu einem Gesamtpreis angeboten und weitere Voraussetzungen erfüllt werden. Mit dieser Thematik befasst sich Art. 19 MWSTG, welcher den Titel «Mehrheit von Leistungen» trägt. Im vorliegenden Beitrag werden die verschiedenen Regelungsinhalte dieser Bestimmung untersucht. Dabei wird versucht, Prinzipien und Aspekte zu erkennen und zu umschreiben, welche die konkrete Einordnung von Leistungsbündeln als einheitliche oder selbstständige Leistungen erlauben. Auch die (Ausnahme-)Regelung zu den kombinierten Leistungen wird näher untersucht und hinterfragt.
Lorsque des prestations sont fournies conjointement dans le cadre d’un ensemble et qu’elles pourraient être soumises à des qualifications différentes en ce qui concerne la nature et le lieu de la prestation, le taux applicable, la délimitation des opérations exclues du champ de l’impôt ou concernant l’application des exonérations d’impôt, la question se pose de savoir comment
les traiter; comme une unité ou séparément. Cette décision peut avoir une grande portée financière. Selon la nature et l’intensité de la relation entre les composants de l’ensemble dep restations, un traitement uniforme ou séparé peut s’appliquer. Si des prestations indépendantes sont reconnues, il peut néanmoins y avoir un traitement uniforme si les prestations sont combinées entre elles, proposées à un prix global et si d’autres conditions sont remplies. L’art. 19 LTVA, intitule «pluralité de prestations», traite de cette thématique. Le présent article examine les différents contenus de la réglementation de cette disposition. Ce faisant, il tente d’identifier et de décrire les principes et les aspects qui permettent de classer concrètement l’ensemble de prestations comme des prestations uniformes ou indépendantes. La réglementation (exceptionnelle) relative aux prestations combinées est également examinée de plus près et questionnée.
