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Der deutsche Gesetzgeber hat formal zum 1.1.2016 eine Neuregelung der Mehrwertbesteuerung der öffentlichen Hand geschaffen, die allerdings zum Teil erst später wirksam wird. In § 2b des deutschen Umsatzsteuergesetzes (nachfolgend UStG) wird die Behandlung juristischer Personen des öffentlichen Rechts umfassend geregelt. Damit wird eine jahrzehntelange Diskussion in Deutschland und der Europäischen Union, die durch zahlreiche Entscheidungen des Europäischen Gerichtshofs und des deutschen Bundesfinanzhofs (nachfolgend BFH) begleitet wurde, beendet.
Der deutsche Gesetzgeber hat damit den Willen bekundet, Art. 13 Mehrwertsteuersystemrichtlinie (nachfolgend MwStSystRL) richtlinienkonform umzusetzen. Eine ursprünglich geplante Änderung der unionsrechtlichen Bestimmung wurde bisher noch nicht in die Wege geleitet. Die deutsche Lösung könnte wegweisend für eine EU-weite Fortentwicklung sein. Bereits vor ca. 100 Jahren hatte der deutsche Gesetzgeber anlässlich der Einführung der Umsatzsteuer durch das erste Umsatzsteuergesetz vom 26.7.1918 Regelungen zur Behandlung der «Tätigkeiten der öffentlichen Gewalt» getroffen.
Im nachstehenden Beitrag soll die Neuregelung nachgezeichnet, kritisch hinterfragt und ihre Bedeutung für die mehrwertsteuerliche Beurteilung in der Schweiz beleuchtet werden.
En date du 1.1.2016, le législateur allemand a formellement introduit une nouvelle réglementation en matière d’imposition de la valeur ajoutée des collectivités publiques qui pour partie ne prendra toutefois effet que plus tard. L’art. 2b UStG règle intégralement le traitement des personnes morales de droit public. Ainsi prend fin une discussion qui dure depuis plusieurs dizaines d’années en Allemagne et au sein de l’Union européenne (UE) et qui a été accompagnée de nombreuses décisions de la Cour européenne (CEDH) et du Bundesfinanzhof allemand.
Le législateur allemand a ainsi communiqué sa volonté d’appliquer l’art. 13 MwStSystRL conformément à la directive. La modification autrefois prévue de la disposition de droit européen n’a pas encore été mise en oeuvre. La solution allemande pourrait montrer la voie en vue d’une évolution au sein de l’UE.
Déjà il y a environ 100 ans, lors de l’introduction de l’Umsatzsteuer par la première Umsatzsteuergesetz du 26 juillet 1918, le législateur allemand avait adopté des règles sur le traitement des «activités des collectivités publiques ».
La présente contribution a pour but de présenter la nouvelle réglementation, de l’appréhender de manière critique et de démontrer ses implications en matière de TVA en Suisse.
